COMMEET 財會小學堂｜費用科目系列 第 1 篇
年底一到，財會最常收到的問題大概是這幾個：贊助客戶尾牙的禮金要放哪個科目？員工抽中 iPhone 要不要扣繳？發給全體員工的三節禮券算福利還是薪資？這些問題之所以難，是因為它們同時牽涉費用科目、營業稅扣抵、稅上限額與所得扣繳四件事，只答對其中一項還是會出錯。
這篇文章把交際費與職工福利放在一起談，因為兩者的判斷其實共用同一把尺——這筆錢花在誰身上。
本文目錄
- 一、第一刀：對外是交際費，對內是職工福利
- 二、交際費：限額、扣抵與佐證
- 三、職工福利：提撥、限額與「一視同仁」
- 四、交際費的四個實務案例
- 五、尾牙廠商贊助：三方帳務對照表
- 六、職工福利十二種情境速查
- 七、把規則變成流程：管理與簽核設計
一、第一刀：對外是交際費，對內是職工福利
判斷順序很單純：先看受益對象是公司外部還是內部。
- 交際費：與本業相關的對外對象招待、餽贈，例如企業客戶、供應商、合作夥伴。
- 職工福利：對內的員工福利補貼，例如文康活動、旅遊、聚餐、員工醫藥費、健康檢查、零食茶點。
兩者有兩個重要的共同點，也有一個關鍵差異：
| 項目 | 交際費 | 職工福利 |
|---|---|---|
| 受益對象 | 對外：客戶、供應商、合作夥伴 | 對內：全體員工 |
| 進項營業稅 | 兩者相關進項均不得扣抵 | |
| 稅上限額 | 依進貨、銷貨淨額分級距（查核準則第 80 條） | 依實收資本額、營業收入等提撥標準（查核準則第 81 條） |
| 超限怎麼辦 | 超過部分稅上直接剔除 | 屬文康、旅遊、聚餐性質者可轉列其他費用；非此性質者仍會被剔除 |
| 主要憑證 | 發票、普通收據 | 發票、免用統一發票收據、醫院證明收據 |
二、交際費：限額、扣抵與佐證
限額怎麼算
依查核準則第 80 條，交際費的全年支付總額有最高限額，並分「進貨」與「銷貨」兩部分分別計算、採級距累計。值得注意的是：使用藍色申報書或經會計師查核簽證者，各級距的限額都比較高。
| 銷貨淨額級距 | 一般 | 藍色申報書 |
|---|---|---|
| 3,000 萬元以下 | 4.5‰ | 6‰ |
| 超過 3,000 萬至 1.5 億元 | 3‰ | 4‰ |
| 超過 1.5 億至 6 億元 | 2‰ | 3‰ |
| 超過 6 億元 | 1‰ | 1.5‰ |
進貨部分另有一組較低的比例（3,000 萬元以下為 1.5‰、藍色申報書 2‰，其後遞減）。另有以運輸客貨為業、以提供勞務或信用為業者的專屬級距，實際計算請依查核準則第 80 條全文。
憑證與佐證
交際費以發票、普通收據為主。但要提醒的是：有發票不等於能認列。查核時的關鍵是能否證明與業務有關，因此建議搭配自訂的業務報告書，把「人、事、時、地、物」寫清楚——招待對象是誰、隸屬哪家公司、什麼職稱、為了什麼事由、在哪裡發生。
這也是老闆最在意的一環：交際費最容易被拿來私用。實務上常見的偵測方式，是針對發票日期落在假日的交際費另行標記覆核。
三、職工福利：提撥、限額與「一視同仁」
要不要成立職工福利委員會
依職工福利金條例，平時僱用職工50 人以上的企業組織應提撥職工福利金、設置職工福利委員會。有沒有成立職福會，直接影響費用能怎麼列。
| 已成立職福會 | 可在下列限度內提撥並認列費用：
|
| 未成立職福會 | 不得提撥福利金。實際支付的福利費用，除員工醫藥費核實認定外，在每月營業收入總額 0.15% 及下腳變價 40% 的限度內得予認定。文康、旅遊、聚餐等費用應先以職工福利科目列支，超過限度部分再以其他費用列支。 |
判斷精神：一視同仁，且有制度依據
職工福利之所以能免列員工所得，前提是它是「給全體員工的福利」，而不是給特定人的報酬。因此兩個要件缺一不可：給員工的 Benefits 要一視同仁，並且要有內部的福利規定或辦法作為依據。一旦福利只給特定員工、或沒有制度依據，就可能被認定為該員工的薪資所得。
尾牙聚餐為什麼不放職工福利
依行政院勞工委員會（80）台勞福一字第 15538 號函，事業單位歲末尾牙宴請全體員工聚餐，屬事業主慰勞員工一年辛勞所舉辦的活動，並非由職工福利委員會主辦的聚餐活動，因此尾牙聚餐費用不宜動支職工福利金，實務上帳列「其他費用」。又因屬酬勞員工性質，該筆發票不申報營業稅進項，以含稅價入帳。
四、交際費的四個實務案例
案例 A｜幫國外客戶的拜訪人員支付出差旅費，該報什麼費用？
實務性質為交際費。要特別注意的是，相關交易憑證必須載有自家公司統編，否則難以證明費用由本公司負擔。這是最常被忽略的一個細節——訂房或訂票時若用客戶的名義開立，事後很難補救。
案例 B｜贊助往來客戶尾牙的抽獎禮金或禮品，該報什麼費用？
帳列交際費，並取得客戶開立的收據或發票為憑；同時應列單申報客戶的「其他所得」。這個扣繳申報的用意，是讓所得能一路追蹤到最終的中獎人。
案例 C｜以自家存貨贊助往來客戶尾牙抽獎，該報什麼費用？
同樣是交際費，但多了三個動作：存貨轉列費用、視同銷售依時價開立發票、並保留帳簿紀錄（領料單、出貨單）以佐證數量與流向。
案例 D｜捐錢給公會或組織團體，該列捐贈還是交際費？
關鍵在憑證。列為捐贈的合規憑證，必須載有政府核准立案人民團體的核准文號，否則帳列捐贈會在稅上被剔除；而捐贈仍須幫受贈者列單申報免扣繳。因此若公司的交際費尚有額度，這類支出也可以考慮帳列交際費，反而更單純。
五、尾牙廠商贊助：三方帳務對照表
廠商贊助往來客戶尾牙，牽涉贊助方、受贈公司與中獎人三方，各自的帳務與申報都不同。下表把三種贊助方式一次整理清楚。
| 贊助方式 | 贊助單位 | 受贈公司 | 尾牙中獎人 |
|---|---|---|---|
| 禮金贊助 | 借：交際費 貸：現金／銀行存款 ＋申報「其他所得」 |
借：現金／銀行存款 貸：其他收入 借：其他費用 貸：現金／銀行存款 |
申報所得格式 91 機會中獎獎金或給與 （居住者 10%、非居住者 20%） |
| 禮品贊助 | 借：交際費 貸：現金／銀行存款 ＋申報「其他所得」 |
借：商品存貨 貸：其他收入 借：其他費用 貸：商品存貨 |
申報所得格式 91 機會中獎獎金或給與 （居住者 10%、非居住者 20%） |
| 存貨贊助 | 借：交際費 貸：商品存貨 貸：銷項稅額 ＋申報「其他所得」 |
借：商品存貨 貸：其他收入 借：其他費用 貸：商品存貨 |
申報所得格式 91 機會中獎獎金或給與 （居住者 10%、非居住者 20%） |
中獎人為境內居住者：獎金或獎品價值超過 2 萬元者，按給付全額扣繳 10%；未超過 2 萬元者免予扣繳，但仍須列單申報並填發免扣繳憑單。
中獎人為非境內居住者：不論金額多寡，一律按給付全額扣繳 20%。
實體獎品同樣屬於所得，須依時價計算，不會因為公司沒有付出現金就免除扣繳義務。
六、職工福利十二種情境速查
| 情境 | 帳列處理 | 所得申報 |
|---|---|---|
| 發給員工的婚喪喜慶禮金、奠儀 | 1. 帳列其他費用或職工福利（員工每月應扣繳稅額不超過 2 千元者免扣繳） 2. 由職福會給予者免扣繳，但須申報員工其他所得 |
薪資所得或其他所得 |
| 發放三節禮金、禮品、禮券給所有員工 | 同上：帳列其他費用或職工福利；由職福會給予者免扣繳但須申報其他所得 | 薪資所得或其他所得 |
| 年終尾牙抽獎禮品（公司自購） | 1. 其他費用（酬勞員工，發票不報營業稅進項，以含稅價入帳） 2. 若已申報進項（不論購入或自製），轉送員工時應依時價開立以自己為買受人的三聯式發票，該進項不得扣抵 |
機會中獎獎金或給與 |
| 年終尾牙抽獎（廠商贈品，廠商要辦扣繳） | 公司開立收據，入帳「其他收入」；抽獎送員工時入帳「其他費用」。收入與費用均不涉及營業稅（含稅價） | 機會中獎獎金或給與 |
| 年終尾牙抽獎（廠商贈品，廠商不辦扣繳） | 公司不認收入，故也不認費用 | 不需申報 |
| 年終尾牙聚餐餐費 | 其他費用（酬勞員工，發票不報營業稅進項，含稅價） （80）台勞福一字第 15538 號函 |
不需申報 |
| 贈送特定員工獎金、禮券、禮品（自購） | 1. 薪資費用或其他費用（酬勞員工，發票不報營業稅進項） 2. 若由先前的預付費用轉列且已報進項，則視同銷售開立發票 |
薪資所得 |
| 文康活動發放禮品給所有員工 | 職工福利 | 不需申報 |
| 文康活動、旅遊活動、聚餐、醫藥費等支出 | 職工福利 | 不需申報 |
| 員工健康檢查 | 職工福利（依職業安全衛生法之健檢支出） 1. 新進員工聘僱時的體檢：屬補助，須扣繳申報 2. 在職期間的定期健檢：法定福利，無須扣繳 3. 特殊工作崗位的特定項目健檢：法定福利，無須扣繳 |
情況 1 為薪資所得 |
| 董事贊助客戶尾牙並報帳 | 憑客戶簽收的收款收據，帳列交際費，並申報客戶其他所得 | 其他所得 |
| 董事在自家尾牙贊助獎金或獎品 | 1. 不報帳：公司帳上不作處理 2. 報帳：入帳「其他費用」，同時申報中獎員工的機會中獎獎金或給與 |
機會中獎獎金或給與 |
七、把規則變成流程：管理與簽核設計
上面這些規則，如果只寫在費用辦法裡，年底一定會被繞過。真正有效的作法，是讓它們在報銷流程中自動生效：
| 管理需求 | 流程上的落地方式 |
|---|---|
| 避免交際費私用 | 發票日期落在假日者自動標記，送交覆核 |
| 控制交際費不超過稅上限額 | 設定單筆費用限額，以及期間內累計金額的警示或阻擋報銷 |
| 降低小額費用的簽核成本 | 一定金額以下符合政策者自動簽核，把主管的注意力留給例外 |
| 交際費要能證明業務關聯 | 以自訂表格（業務報告書）蒐集人事時地物，設為必填欄位 |
| 職工福利須一視同仁 | 福利項目綁定內部辦法與適用對象，避免逐案裁量 |
| 科目不得錯置 | 依消費情境預設科目，科目的最終修改權限保留給財會端 |
費用科目系列文章
- 費用科目怎麼分？管理面與稅務面的兩套邏輯（系列總覽）
- 勞務費、權利金與佣金：扣繳、二代健保與代墊費用
- 修繕費與雜項購置：費用化還是資本化？
- 旅費與交通費：報銷憑證對照速查表
- 其他常見科目：租金、郵電、廣告、水電瓦斯、員工訓練、稅捐
※ 本文整理自 COMMEET 財會小學堂產品講座內容，僅供費用制度設計參考，不構成稅務或法律意見。個別案件之認定，仍請依主管機關函釋並諮詢貴公司簽證會計師。文中法規內容如有修正，請以主管機關最新公告為準。
