【費用管理實務】費用科目怎麼分？- 2. 勞務費、權利金與佣金：扣繳、二代健保與代墊費用

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COMMEET 財會小學堂｜費用科目系列第 2 篇

付錢給外部專業人士，看起來是最單純的一種費用——服務完成、收到請款單、匯款、入帳。但實務上這類支出踩雷的機率並不低，原因是它同時牽動費用認列、所得扣繳與二代健保補充保費三件事，而且最容易出錯的不是稅率，是「對方是誰」與「這筆錢是什麼性質」。

這篇整理勞務費、權利金與佣金支出的判斷方式，並用一個常見的會計師代墊費用案例，說明為什麼同樣一筆錢，拿不拿得到原始憑證，會讓帳務與扣繳完全不同。

本文目錄

一、什麼支出該列勞務費
二、扣繳：先看對方的身分與組織型態
三、二代健保補充保費：最容易漏掉的第二層
四、子科目怎麼設才有管理價值
五、案例：會計師的代墊費用怎麼列帳？
六、權利金與佣金支出
七、管理與簽核：詢比議與合約一致性

一、什麼支出該列勞務費

典型的勞務費，是支付給會計師、律師、醫師、建築師、技師、地政士、代書等專業人士的報酬，屬於稅務上的「執行業務所得」，需辦理扣繳申報。

但在管理上，建議把範圍放寬一點：凡由外部專業人士或單位提供服務者，都可以歸在勞務費項下，再以子科目或標籤區分類別。這樣做的好處是查詢與分析方便——年度盤點「我們今年花了多少錢在外部專業服務上」時，不必到處撈資料。

常見憑證

執行業務事務所：收據（勞務報酬單）、銀行匯款單
公司組織（如顧問公司）：統一發票

憑證型態其實是判斷扣繳的第一個線索。對方開立的是收據，通常代表它是執行業務者或事務所，屬執行業務所得，需辦理扣繳；對方開立的是統一發票，通常代表它是營利事業組織，該筆屬營利事業的營業收入，公司不需辦理扣繳。同樣是「顧問服務」，找個人顧問和找顧問公司，處理方式完全不同。

二、扣繳：先看對方的身分與組織型態

執行業務所得的扣繳，常見有兩個格式代號：9A（執行業務者的報酬，例如會計師、律師、建築師）與 9B（稿費、版稅、樂譜、作曲、編劇、漫畫、講演鐘點費等）。兩者的居住者扣繳率相同，但免扣繳的條件不同。

所得類別	境內居住者	非境內居住者
執行業務者報酬 9A	按給付額扣取 10% 每次應扣繳稅額不超過 2,000 元者免予扣繳（即給付額 2 萬元以下），但仍應列單申報	按給付額扣取 20%，不論金額多寡
稿費、講演鐘點費等 9B	按給付額扣取 10% 每次應扣繳稅額不超過 2,000 元者免予扣繳	按給付額扣取 20% 每次給付額不超過 5,000 元者得免予扣繳，但仍應填報免扣繳憑單
權利金 53	按給付額扣取 10% 每次應扣繳稅額不超過 2,000 元者免予扣繳	按給付額扣取 20%
佣金 92 等	按給付額扣取 10%	按給付額扣取 20%

兩個容易忽略的期限差異
給付對象若為居住者：代扣稅款應於次月 10 日前向國庫繳清，次年 1 月底前申報扣（免）繳憑單。
給付對象若為非居住者：應於代扣稅款之日起 10 日內繳清稅款並開具扣繳憑單申報。這個 10 日的期限很緊，付款給境外個人或機構前就要先安排，否則很容易逾期。

另外提醒一點：應扣未扣的罰鍰對象是給付單位，不是所得人。這也是為什麼在報銷流程中，勞務費類型的單據應該強制帶出「受款人身分」與「是否需辦扣繳」的欄位。

三、二代健保補充保費：最容易漏掉的第二層

扣繳處理完，還有第二層：執行業務收入單次給付達 2 萬元者，須扣取 2.11% 的二代健保補充保費。這筆和所得稅扣繳是兩套制度、兩個主管機關，實務上很常只做了前者、漏了後者。

費率 2.11%，由扣費義務人（給付單位）在給付時就源扣取。
門檻為單次給付達 2 萬元，而非全年累計。
若所得人本身即以執行業務所得作為投保金額者，不再重複扣取。

制度變動請留意。主管機關曾研議將部分收入的補充保費改為年度結算並調整獎金起徵點，但相關規劃已宣布暫緩。實務作業仍請以健保署最新公告為準。

四、子科目怎麼設才有管理價值

勞務費如果只有一個科目，年底看到的只會是一個總數，沒辦法回答「這筆錢值不值得」。建議依專業類別與憑證類別兩個維度拆分，或直接設子科目：

顧問費	長期或定期的外部顧問服務，多為持續性支出
技術服務費	技術性、專案性的委外服務，通常對應特定交付成果
諮詢費	單次或短期的專業諮詢，金額較小、頻率較高

這個拆法還有一個附帶好處：子科目本身就是扣繳判斷的提示。例如「諮詢費」多半對應個人，需要注意 2 萬元的扣繳與補充保費門檻；「技術服務費」則較常對應公司組織，開立發票、不需扣繳。

五、案例：會計師的代墊費用怎麼列帳？

問題：會計師在服務過程中發生的代墊費用（例如差旅餐費、文書繕打費），公司該如何列帳？要不要辦理扣繳？

判斷分成三步：

Step 1：先看公費委任函

確認相關代墊費用是否約定由公司承擔。若不由公司承擔，就沒有後續問題。

Step 2：會計師有交付代墊款的原始憑證，且憑證買受人為公司

可解釋為代收付性質，免予扣繳，入帳「其他費用」。

Step 3：會計師未交付原始憑證，直接含在公費收據中請款

代墊款應併入執行業務所得，一併辦理扣繳申報，入帳「勞務費」。

參考：財政部台財稅第 39745 號函、第 861917037 號函

這個案例的通則值得記住：能不能拿到「買受人為公司」的原始憑證，決定了這筆錢是代收付還是對方的所得。同樣的邏輯也適用於律師、設計師、承攬廠商的代墊款。因此在委任或簽約階段就應該約定清楚：代墊費用須另附原始憑證、且抬頭開立公司統編——這比事後爭論科目有效得多。

六、權利金與佣金支出

權利金的認列時點

與生產製造技術有關的權利金支出，應於契約有效期間按期攤折，列為製造費用，而不是在付款當期一次認列費用。這一點在導入新製程或取得技術授權時特別容易搞錯。

憑證要求

國內法人	統一發票
自然人	收據
所有情況	相關契約，並以匯款水單佐證實際支付

契約是這一類費用的核心憑證。沒有契約，就無法證明授權或居間仲介的事實，付款再清楚也難以認列。

佣金支出的三個查核重點

有沒有授權或居間仲介的事實？不能只有一張請款單，要能說明對方實際做了什麼。
授權或仲介之後帶來的效益是什麼？建議連結到客戶別或專案別，讓佣金與成交結果對得起來。
合約對象與受款人是否一致？簽約的是 A、匯款給 B，是查核時最常被追問的情形。

七、管理與簽核：詢比議與合約一致性

這一類費用的單筆金額通常較高，簽核設計的重點和小額報銷完全不同——關鍵在事前，不在事後。

管理需求	流程上的落地方式
首次合作的專業服務要有比價依據	走詢價、比價、議價流程並事前核准，將報價文件附在申請單上
避免應扣未扣	受款人身分（個人／事務所／公司、居住者／非居住者）設為必填，並依身分自動帶出扣繳提示
避免漏扣二代健保補充保費	單次給付達門檻時自動標記，與所得稅扣繳分開檢查
代墊款要能區分代收付與所得	請款單要求分列「公費」與「代墊款」，代墊款須附買受人為公司的原始憑證
合約對象與受款人一致	付款申請綁定合約編號，受款帳戶與合約對象不符時擋單
追蹤投入效益	勞務費與佣金綁定專案別、客戶別，供後續 ROI 分析